个税汇算清缴的法律性质及其规则适用

2018年修订的《中华人民共和国个人所得税法》改革了征税模式，对4项勤劳所得综合计征个税，凸显汇算清缴的重要地位。综合所得纳税义务的发生呈分阶段特质：纳税年度内发生应税收入时预扣预缴债务成立，年度终了时综合所得抽象纳税义务成立并与预扣预缴债务抵销，经历汇算清缴后综合所得具体纳税义务方才发生。因此，汇算清缴是旨在为补税、退税提供依据的行政确认程序。由该定性出发，可指引实践中3个方面争议的解决：补税金额不超过400元无需汇算清缴系为稽征便利而设定灰色区间，其豁免的是申报义务；因扣缴义务人过错导致遗漏申报时，其应承担补偿性与惩罚性责任，纳税人一般仅承担补偿性责任；因纳税人过错导致遗漏申报时，须分情形适用《税收征收管理法》第63条和第64条，不宜一概认定为逃税。