论不确定法律概念与反避税规制——以“合理”一词为例

反避税规则是税法中理论与实务激烈碰撞,税法思维和实践最为活跃的部分。而作为不确定法律概念的合理一词是我国反避税规则的点睛所在。看似简单的合理一词蕴含了丰富的税法基础理论,决定了反避税规则的法适用。合理一词在实然层面与税法解释密切相连,特别纳税调整规则之所以强调合理是由其调整利益的复杂和对立所决定的,合理一词的价值表征为调控、链接、规制和调试等作用。而在应然层面,合理这一不确定法律概念的具体化既是一个法解释的方法论问题,更是一个关联税法中立法、行政与司法权力分配与作用的过程。域外经验启示我国需要反思行政垄断式的概念具体化过程与反避税规制模式,迈向税收治理现代化。