防范姿本弱化的税制安排:日本经验及其借鉴

为防范跨国公司日益严重的资本弱化避税现象,日本建立了自己的反资本弱化的税收体系,这对于遏制资本弱化避税现象起到了积极作用.当前我国经济发展中也出现了类似情况,借鉴日本的成功经验,构建符合我国实际情况的资本弱化体系是当务之急.我国应该从准确区分股本和债务资本,调整关联方认定标准,制定合适的债务/股本比率等方面入手,构建我国自己的反资本弱化税收体系.     

跨境电子商务不同所得的区分与确定问题 --对国际税收协定适用问题的思考

在电子商务时代 ,技术的发展已使得许多事物 (包括书籍、图像和音乐等 )可以被数字化。随着传送方式的变化 ,传统的国际税收协定已面临巨大的挑战。突出的问题就是营业所得 (销售商品所得 )、服务报酬所得和特许权使用费所得之间界限变得模糊不清 ,造成有关国家在电子商务环境下适用国际税收协定时无所适从。电子商务的迅猛发展使得国际税收协定受到了前所未有的挑战。在电子商务环境下进行准确的所得定性 ,是进行有效税收征管和国际税收协调的前提条件 ,因而已引起世界各国的广泛关注。目前 ,许多发达国家如美国、加拿大、澳大利亚等和国际…     

税收协定及其在国内法上的创新性应用

关联企业利用转让定价实现利润移转,而各国根据自身税收利益制定国内法对其进行规制,双重征税及税务争议难以避免。税收协定成为解决双重征税和税务争议的重要工具,但税收协定对"协定"的依赖,决定其很难解决所有的双重征税及税务争议问题。全球联合反避税的趋势不可逆转,也使得税收协定困难重重。预约定价安排作为一种创新性应用,以其独特的价值功能和制度构建扬弃了税收协定,成为解决双重征税、税务争议和反避税的最有竞争力、也是最新的财税工具。     

我国个人所得税课征模式选择

从国际社会税制改革的趋势来看,综合所得的课税模式是未来个人所得税的最佳选择,而我国目前实行的分类课税的模式存在诸多弊端,与WTO规则和我国经济发展的实际需要存在较大的差距。顺应我国经济发展和国际趋势,我国个人所得税应采用混合所得的课税模式,最终实现对纳税人的综合所得课征。     

跨国并购中国际重复征税问题研究

跨国并购交易涉及作为不同国家居民纳税人的目标公司、目标公司股东及收购公司之间的资产转移,由此产生了多层面、复杂的国际重复课税问题。除了传统性国际重复征税问题外,跨国并购交易将会导致因在不同国家纳税期间不匹配而产生的潜在特殊国际重复课税问题。美国等有关国家缔结的双边税收协定中有关专门条款未能完全解决这种特殊国际重复课税问题,为此,作者提出可完全解决这种特殊国际重复课税问题的建议条文,以便在我国对外缔结双边税收协定时参考。     

联合国范本与经合组织范本:区别与晚近发展

联合国范本与经合组织范本,都在避免双重征税、避免国际逃避税等重大问题上,平衡来源地国家与居住国之间的所得分配,创制和维护国际税收秩序,同时保护本国企业的国际竞争能力,但两个范本是有重要区别的,联合国范本有利于发展中国家。在经营所得的征税上,两者的区别主要在于对作为征税根据的常设机构的存续时间的规定不同。在资本所得的征税上,经合组织范本规定,利息收入、特许权使用费收入在收入来源地完全免税,股息、分红收入部分免税,联合国范本则把这些问题留给税收协定的双方通过谈判来决定,实际上是为发展中国家保留一定的征税权。在个人所得上,"固定基地"是否应该被"常设机构"所取代是两个范本的分歧焦点。在程序问题上,经合组织范本最近引进的仲裁条款,以及情报交换问题需要特别注意。     

构建海峡两岸税收协调机制研究

按照国际税收协定原理,借鉴国际区域经济合作的做法,通过加强海峡两岸税收协调以防范避税及避免双重课税,对坚持"一国两制"方针,促进海峡两岸经贸合作发展既具有经济意义,更有重要的政治意义.本文拟从经济、税收等视角分析构建海峡两岸税收协调机制的必要性,以"海西"为切入点构建海峡两岸税收协调机制的可行性以及应遵循的基本原则与思路作些探讨.     

双边税收协定在中国适用的法教义学阐释

双边税收协定适用的法教义学阐释是要解决税务机关和法院适用双边税收协定中面对的法律适用、体系构造与法律解释这三个现实问题和难题。双边税收协定具有直接适用性，但是，不具有绝对的优先适用性。双边税收协定的规范体系由以概念和规则为内容的外部体系与以原则为内核的内部体系所构成，全面理解和掌握双边税收协定的规范体系是避免错误适用和解释双边税收协定的根本。双边税收协定在其内部构筑了由用语的定义性解释与未明确定义用语解释组成的独立自主、双层结构与解释依据存在先后次序的解释规范体系，无须借助外部的法律解释依据和方法。     

投资者权利性质的解构与国际投资协定的革新

国际投资协定的特殊性在于其内容主要表现为向缔约国以外的第三方———外国投资者授予待遇,并允许该第三方以自己的名义对所受损害寻求救济。在此背景下,学界就国际投资协定下投资者权利性质的认定形成派生权利说、程序赋权说及实体赋权说三种主张。以缔约国为本位的实体赋权说虽承认国际投资协定赋予投资者实体性及程序性权利,但主张对投资者信赖利益与期待利益的维护应取决于缔约国原意。作为国际投资协定革新的实施路径之一,缔约国联合解释协定的价值日益为各国所重视。我国国际投资协定的除旧布新,应以缔约国本位立场出发,准确认识投资者权利性质,以缔约国间的原意作为判断标准,评价缔约国联合解释的可适用性。     

我国实质课税原则的立法建议

目前,国内外都有实质课税原则的相关立法,只是立法的形式与内容稍有不同。中国的税收法律体系虽然没有直接确立实质课税原则,但从法律赋予征税机关合理调整纳税人某些行为的应纳税额的权力看,间接体现了实质课税原则。执行实质课税原则可能会在某些个案上增加税务支出,使税务支出占税收收入的比重增加,降低税收本身的效率,但从整体和长远来看,实质课税原则能优化经济资源配置,加速经济机制运行,有利于税收效率原则的实现。在我国构建实质课税原则,首先需要将其纳入中国税法通则,其次必须通过在相应的法律中严格规定其实施条件和通过权力制约等形式避免其滥用。     

试论电子商务税收法律关系之要素

在电子商务环境下,税收法律关系的主体要素和客体要素呈现出完全不同于传统税收法律关系诸要素的特质,传统的用以确定征税主体税收管辖权和纳税人身份以及课税客体的一系列规则在适用于电子商务时产生了困难,急需在理论上进行有针对性的深入研究,尽快确立一套适用于电子商务的税收规则,以解决迅猛发展的电子商务给现行税收制度带来的难题.     

社会主义股息的性质

股息是股票为其所有者带来的收益.股息性质是由股票的性质决定的.股票是股份公司的孪生姐妹,也是资本主义生产方式的产物.资本家利用股票动员社会闲置资本和闲散资金,并将其投入生产过程,榨取剩余价值.所以在资本主义社会,股票是"现实资本的所有权证书"."它们就是对一个股份公司拥有的实际资本的所有权证书和索取每年由此生出的剩余价值的证书."不言而喻股票是资本家剥削雇佣劳动的工具.股票的这种性质是由资本     

短期资本流动的成因:投资优势论视角

金融资产是一种虚拟资本,它的虚拟价值是由它的预期收益派生的。由于金融资产的预期 收益既产生于契约如利息或股息,也产生于价格如价格波动的差价。这样,如果投资者在国际金融市场上 具有某种优势,他们可以把这种优势转化为收益,从而导致短期资本的流动。本文在对短期资本流动重新 定义的基础上,主要从投资优势的角度揭示短期资本流动的成因。     

论西方现代税法原则对我国税制改革的启示

税法基本原则,是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括,税法原则规定的是政府对什么征税(课税对象)、征收多少(课税规模)、怎样征税(课税方法和方式),是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则,也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的标准。税法原则是税收的灵魂,对其全面深刻的理解和正确的诠释是做好税收工作的前提。西方学者对税法原则进行了深入的研究,借鉴其研究成果,取其精华,以指导我们的税制改革,完善我国税收制度。     

工资薪金所得的定义的中美比较

传统上,劳动者的薪酬中只有现金收入部分才作为基数缴纳个人所得税和"五险".但随着非货币性收入的形式越来越多,比重也加大,税法逐渐将非货币性收入纳入"工资薪金所得",予以课税.文章通过比较中美两国的制度差异,认为我国税法和社保缴费基数相关文件对员工福利等非货币性收入的划分较为混乱,在增加税收征管成本的同时,也影响税收的公平性.我们建议:在工资薪金所得的定义上,应该涵盖广泛全面、分类得当、界定清楚,便于理解;在征管方面,个税和社保缴费宜统一基数、统一征管、统一"解释".     

从营业税规则演进看税收要件的明确化及稳定性

我国1950年以来营业税规则演进史,特别是近5年约400件营业额课税规范性文件,彰显了税收要件向明确化及时效性发展的特点,其中经济因素起到了决定性作用。落实税收法定原则,税收要件应当从“模糊化”向“明确化”、从“时效性”向“稳定性”转变。“营改增”使得税收要件稳定性强化,但是其并不必然促进税收要件明确化。虽然“营改增”即将完成,但是其税收要件明确化及稳定性的演进史对我国财税体制改革及税收法治提供了现实参考及诸多启示。     

简论利息的税务处理

现行税制中与利息相关的税种主要有营业税、企业所得税和个人所得税。相关的税务处理规定大体比较明确 ,但在税制设计与实际征管中仍存在一些问题 ,造成了税收征管的不利与税收的不公平 ,需要引起注意和重视。     

试论国际私法条约在我国的适用

国际私法条约的特殊性决定了它的适用是一个相对独立的问题.国际私法条约在我国的适用遵循着直接适用和优先适用的原则,并且这些原则予以适用的前提条件是:在某一具体涉外案件中,双方当事人所属国均是该条约的缔约国.但是这并不排除条约非缔约国的双方当事人根据意思自治原则选择适用统一实体私法条约.     

房地产税款模型确定研究——基于量能课税的视角

我国房地产税目前实行的是与时代发展相脱节的管理模式,使得该领域呈现“重流转,轻保有”的现象,房地产税征收不力将无法发挥宏观调控功能,并在房地产税改制过程中产生了课税对象不明晰、课税依据不明确、税制性重复征税等诸多问题。我国房地产税应当以土地和房屋为课税对象,并在立法中引入量能课税,保证税收横向公平,进一步规范房地产行业发展、调整二次分配。我国应当以量能课税原则为指导,重构房地产税税款确定模型,综合考量应税房地产本身所能产生的收益以及纳税人的实际税负能力,确定以房地产使用收益与增值收益为计税依据、房地产当期评估价值乘以税率为具体计算方法,并对税率、纳税人与税收优惠等课税要素作出规制。     

WTO争端解决中"有关国际法规则"的一个解释工具

在WTO争端解决中,专家组和上诉机构不能脱离其他国际法而解释和适用WTO协定的规定,而避免"临床隔离"解释WTO协定的一个有效的方法是借助<维也纳条约法公约>第31(3)(c)条.与争端有关的非WTO国际法规则可作为解释WTO义务的工具,在争端解决中考虑有关国际法规则的目的是解释WTO协定的规定,而不是要适用或执行这些国际法规则规定的权利和义务.不过,这些可考虑的与争端有关的国际法规则应符合"适用于当事国间关系"的要求.使用有关国际法规则解释WTO义务也可能需要专家组和上诉机构审查非WTO国际法规则,以确定它们是否与争端有关.由于缺乏具体的指导,确定什么样的规则由"有关的"需要逐案确定.