会计师事务所合并提高审计质量了吗?——基于会计稳健性与操控性应计的视角

目前,新一轮的事务所合并浪潮正在我国注册会计师行业兴起。关于会计事务所合并对审计质量的影响,以往研究并未取得一致的结论。本文以2005年以来我国发生的14起会计师事务所合并案作为研究对象,以会计稳健性和操控性应计数作为审计质量的衡量指标,通过大样本的经验研究方法,探讨了会计师事务所的合并对审计质量的影响。研究发现,会计师事务所的合并显著提高了审计质量;相对于新设合并,吸收合并能更显著地提高审计质量。     

论会计师事务所合并对审计质量的影响

文章以中国2006年发生的3起会计师事务所合并事件为研究对象,比较本土与国际“四大”会计师事务所之间的审计质量差异在合并前后发生的变化,从而检验事务所合并对客户审计质量的影响.经研究发现,合并使得经本土事务所审计的企业可操控性应计利润值由原来高于四大变为显著低于四大的客户,说明本土会计事务所经过合并,审计质量得到了一定的提高.但合并结束的两年后,合并的本土事务所的审计质量又低于四大的审计质量,说明审计质量在完成合并后又有所下降,这可能表明以审计质量的提升刻画的合并成效暂不具备持续性.     

数字经济背景下审计信息化对审计质量的影响研究

随着数字经济的发展,会计师事务所信息化建设不断加强。基于2017—2019年41家会计师事务所的调研数据,实证检验了数字经济背景下审计信息化对审计质量的影响。研究发现,审计信息化水平越高,审计质量越高。机制检验结果表明,审计信息化通过提高审计效率和审计师行业专长来提高审计质量。异质性分析结果显示,在非“四大”和未变更客户的会计师事务所,以及信息化程度较高、位于智慧城市和高管团队更年轻的企业,审计信息化对审计质量的正向影响效应更显著。进一步研究发现,审计信息化提高审计质量进而促进了企业价值的提升。因此,会计师事务所应充分重视审计信息化建设,加强对审计师信息化知识的培训,提高审计效率和审计师行业专长,充分发挥审计信息化对审计质量的提升作用。     

媒体报道与审计质量研究——来自中国上市公司的经验证据

以2011-2015年上市公司为样本,采用固定效应面板数据回归,对媒体报道分别给特殊普通合伙制会计师事务所和有限责任制会计师事务所、国有企业和非国有企业的审计质量带来的影响进行分析。结果显示,媒体报道与审计质量正相关,其影响程度在特殊普通合伙制会计师事务所比有限责任制会计师事务所更显著,在非国有企业比国有企业更显著。为此,监管部门在对资本市场进行监督时,可以充分利用媒体报道传递的信号,加强对不同类型企业进行管理和对市场违规行为进行及时而有效的处置;注册会计师在评估被审计单位内部控制重大错报风险时,也可以充分利用媒体披露的信息,有效识别风险,及时加以防范。     

事务所规模与关键审计事项披露

高质量的审计主体是提升审计质量的助推器,也是影响审计报告改革成败的重要因素。以2016—2019年我国A股上市公司为样本,实证检验会计师事务所规模对关键审计事项披露的具体影响以及可能产生的经济后果。研究发现,事务所规模越大,其披露的关键审计事项数量越多、文本篇幅更长,且更愿意出具结论性评价。从关键审计事项披露的具体类型来看,规模大的事务所更倾向于披露文本相似度低、公司特性层面、归因清晰的关键审计事项,并更愿意采用积极的结论性评价方式进行具体披露。此外,规模越大的事务所披露充分的关键审计事项后,客户的可操控性应计利润越低。     

客户离群、地域性知识与审计质量

事务所与其他主体地理距离或事务所内部地理分散对审计质量的影响已被大量经验证据所证实，但鲜有文献实证检验事务所跨区域的客户组合地理特征对审计质量的影响。以2013—2018年A股上市公司为样本，研究事务所客户离群对审计质量的影响可发现：客户离群度越高，审计质量越低。机制检验表明，客户离群主要通过影响地域性知识溢出来影响审计质量。截面分析发现，当客户重要性越高、审计师为行业专家审计师、审计师与客户之间的铁路交通便利度越高时，这一效应越显著。进一步分析发现，对于现有(潜在)客户而言，其与客户组合的离群度越高，事务所辞聘(拒绝承接)该客户的概率越高，且当地市场竞争能够缓解客户离群对审计师辞聘的不利影响。     

我国会计师事务所规模与审计质量关系研究

笔者基于规模经济和代理成本理论建立了关于事务所规模和审计质量控制完善程度的审计质量函数,通过分析推导得出在我国目前审计市场中存在"审计盈亏平衡点",即在该平衡点处因规模经济收益增加而提高的审计质量水平等于因代理成本增加而降低的审计质量水平。并以我国2003年上市公司为样本,将事务所分成大、中、小规模三类,运用Logistic回归模型进行实证研究。结果表明:大规模会计师事务所审计质量不显著高于小规模事务所,中等规模会计师事务所审计质量显著高于大规模和小规模事务所。     

审计质量、产权性质与内部控制——基于中国上市公司的经验证据

对审计质量、产权性质与内部控制的关系进行了研究。结果表明,行业专著程度高的事务所审计与内部控制水平有显著的正相关关系;总体上国有企业比非国有企业的内部控制水平高,但在规模相同的条件下,非国有企业内部控制水平反而更高;与非国有企业相比,经过行业专著程度高的事务所审计的国有企业内部控制水平更高。另外,高质量审计与企业内部控制水平存在自选择问题,在运用处理效应模型控制了自选择偏差后,研究结论依然成立。     

辽宁中实会计师事务所审计质量控制研究

作为中小会计师事务所一员的辽宁中实会计师事务所,有着中小会计师事务所独特的优势,但是也存在着同样的审计质量控制问题。针对会计师事务所审计质量控制问题,分析了辽宁中实会计师事务所审计质量控制的现状,质量控制重形式轻实效,没有真正得到贯彻落实;事务所规模小,审计业务程序不严格,是导致其审计质量低下的原因,提出辽宁中实会计师事务所要提高审计独立性,定期轮换注册会计师;严格执行审计程序,建立技术与风险管理委员会和技术与质控部;加强人力资源建设,吸引和留住优秀人才等建议。研究结果为辽宁中实会计师事务所健康发展提供参考。     

论四大会计师事务所的审计质量--来自中国证券市场的初步证据

该文以深沪股市2002~2004年公开披露的3544个年报为研究样本,使用审计意见和修正的截面琼斯模型估计出的可控应计利润作为审计质量的衡量指标,对国际四大会计师事务所在中国的审计市场是否具有较高的审计质量进行了实证分析,发现审计意见与四大会计师事务所并不在统计水平上显著正相关,盈余管理与四大会计师事务所并不在统计水平上显著负相关,说明四大会计师事务所与非四大会计师事务所相比在中国审计市场的审计质量没有显著差异。