国际投资中税收问题的区域性多边协议安排

为了在一体化区域内实现投资的自由化,促进投资的便利化,保证投资的规范化,越来越多的区域贸易协定将投资安排纳入到其调整的范围之内,而与投资密切相关的税收问题的解决对于促进区域投资自由化无疑具有重要意义。目前,区域贸易协定并不涉及与投资有关的区域内成员方的税收安排问题,国际双重征税、税收歧视、税收竞争等税收问题主要交由成员方之间签订的双边税收协定来解决。但是,双边税收协定在解决国际税收问题上却具有其自身难以克服的不彻底性和局限性。因此,要想实现投资的自由化,并以此促进区域经济一体化的发展,区域贸易协定的成员不仅需要签订双边税收协定,还需要在区域性多边税收安排的构建上作出进一步的努力。     

利息或是股息——资本弱化规则适用引发的定性识别冲突问题

所得来源国适用国内法上的资本弱化规则,将作为缔约国对方居民投资人以债权投资方式'取得的"利息"所得重新定性为"股息"所得课税,由于难以为缔约国双方在税收协定中的股息定义所兼容,容易引起协定适用纠纷.经合组织范本注释为解决此种定性识别冲突,主张来源国将利息重新定性为股息课税,应以债权人实际负担借款企业的经营风险为前提.从我国对外签订的税收协定的实际情况和国内资本弱化税制规定来看,我国税务部门在有关税务行政规章中将超过固定比例的利息重新定性为股息课税的做法并不可取.在缔约国对方根据其资本弱化规则将利息视为股息课税时,我国也并不负有税收协定的义务给予相应的认可和抵免.     

邓子基的国际税收理论研究——为邓子基教授从事教育科研工作65周年暨90华诞而作

邓子基资深教授是我国国际税收理论研究的开拓者之一。在研究国际税收理论时,他注重理论联系实际,借鉴西方经验,结合我国实际,为我国国际税收理论研究指明了方向。本文从国际税收的基本理论、税收管辖权、国际重复征税、国际避税和偷逃税、国际税收协定、国际"避税港"、国际关联企业的征税、国际上的涉外税收优惠、国际税收发展动向等九个方面论述邓子基教授的国际税收理论及其重要意义。     

论国际税务合作法律机制的新发展及我国的对策

随着经济全球化趋势进一步向纵深发展,国际税务合作机制已突破传统的双边合作和区域性多边合作模式,全球性合作平台正在形成.国际税务合作领域从避免双重征税扩展到税收情报交换和税款协助征收,税收情报交换机制和国际税收争端解决机制进一步完善.税收同行评议作为一项全新的合作机制,极大地推动了全球范围内的税收透明度建设.我国宜确立多元化的国际税收政策目标,在加强税收征管以增加财政收入的同时,强调优化企业的国际税收环境,增强本国企业的国际竞争力,为“走出去”战略服务;通过国内法规及实践的完善和专业人才的培养,更充分地参与国际税务合作,推动公正合理的国际税收秩序的建立.     

论国际税务环境

税务问题是一个对跨国公司的经营活动具有深刻影响的重要领域。在西方国家，政府税收机构和企业及个人之间始终在征税和避税方面各尽其能，税收机构不断完善税法，纳税人则不断地寻找漏洞或利用可能存在的有利因素。由于各国税收制度的差异，国际重复征税的存在，重视国际税务环境所带来的巨大利益，将成为跨国公司经营管理中至关重要的一环。     

联合国范本与经合组织范本:区别与晚近发展

联合国范本与经合组织范本,都在避免双重征税、避免国际逃避税等重大问题上,平衡来源地国家与居住国之间的所得分配,创制和维护国际税收秩序,同时保护本国企业的国际竞争能力,但两个范本是有重要区别的,联合国范本有利于发展中国家。在经营所得的征税上,两者的区别主要在于对作为征税根据的常设机构的存续时间的规定不同。在资本所得的征税上,经合组织范本规定,利息收入、特许权使用费收入在收入来源地完全免税,股息、分红收入部分免税,联合国范本则把这些问题留给税收协定的双方通过谈判来决定,实际上是为发展中国家保留一定的征税权。在个人所得上,"固定基地"是否应该被"常设机构"所取代是两个范本的分歧焦点。在程序问题上,经合组织范本最近引进的仲裁条款,以及情报交换问题需要特别注意。     

税收信息化建设与税收成本的关系

目前我国的征税成本高达5%~6%,而西方发达国家的征税成本一般只在1%左右,显然我国有降低税收成本的必要性和可能性。影响我国税收成本偏高的因素很多,主要有以下几方面:其一,税务行政费用增加,主要表现在:第一,随着现代化科学技术的不断发展以及税收征管手段的不断现代化,税务部门的办公设备随之不断更新,加上税务部门建造的办公用房及办公用品的日益高档先进,这项费用开支大幅上升。第二,税务人员的增加及增资,使税务人员工资支出也不断增加。第三,由于我国两套税务机构的设立,一方面相应地扩编人员、分建各自的办税服务厅、加大基建设备投…     

规制跨国避税的竞争法困局及其解决路径——欧盟反避税行动的启示

跨国公司利用关联企业间受控交易的转让定价进行跨国避税的行为严重损害了国际税收的公平性。跨国公司与政府税务机关之间签订的预约定价协议可能将这种行为合法化。欧盟委员会援引欧盟竞争法裁定:苹果、星巴克以及菲亚特等跨国公司与成员国税务机关之间签订的预约定价协议属非法国家补助,但竞争法路径的局限使其成为一种"治标不治本"的次优法律路径。遏制跨国避税的根本之道在于各国政府在国际层面统一反避税行动,以应对税基侵蚀和利润转移问题。     

试论跨国公司内部贸易中的转移定价问题

转移价格是跨国公司在跨国经营中最常用的一种财务手段,跨国公司通过这一价格工具的应用,不仅能实现调整利润和资金、控制市场、避免税收等多重目标,而且对所在国的国际收支平衡、对外贸易甚至于经济发展模式都将产生很大的影响。监管与防范跨国公司转移定价需要培养一批高素质审计人才。应该深刻认识跨国公司实施转移定价的内部动机及国外反避税主要措施等问题。     

政府税收行政效率探析

税收行政效率是指政府在充分取得税收收入的基础上使税务费用最小化,一般用征收成本率和人均征税额这两个指标来衡量。我国目前的税收行政效率不高,其原因是多方面的,既有体制、制度本身的原因,也受经济发展水平、税收社会环境等因素的影响,提高我国政府税收行政效率是一项庞大的社会系统工程,需要决策人、征税人、纳税人和用税人进行长期不懈的努力。     

论我国一般反避税规则的完善——以税收不确定性的法律应对为视角

我国在《企业所得税法》第47条、《个人所得税法》第8条中引入一般反避税条款，配套各类实施条例和办法，形成我国的一般反避税规则体系。一般反避税条款存在文义简单、定义不清的问题，且一般反避税规则体系内也存在着条款间互相矛盾、不和谐的情况，从而带来税收不确定性。从一般反避税条款的功能出发，解决一般反避税条款带来的税收不确定性问题，可以更好地完善我国一般反避税条款的制度建构。     

试谈增值税的避税与反避税

增值税作为我国的主要税种之一,具有运用面广、税基合理、税率单一的特点。在财政、经济、外贸、税收负担、税收征管等方面发挥着积极的作用,有效地克服了传统流转税的重复征税的弊端。但随之而来的避税问题也明显暴露出来。因此,增值税的反避税工作有待于加强。     

论财务会计与税务会计的适度分离

随着企业会计准则、会计制度以及一系列税收法律法规的完善,财务会计与税务会计的目标逐渐出现了差异,它们对会计事项的要求也随之出现了分歧。从评价财务会计与税务会计的不同需要出发,从二者过度分离的不利影响、税收筹划的要求和国际避税与反避税的存在等方面分析其适度分离的必要性,提出实现适度分离的途径,是现实不可回避的问题。     

论西方现代税法原则对我国税制改革的启示

税法基本原则,是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括,税法原则规定的是政府对什么征税(课税对象)、征收多少(课税规模)、怎样征税(课税方法和方式),是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则,也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的标准。税法原则是税收的灵魂,对其全面深刻的理解和正确的诠释是做好税收工作的前提。西方学者对税法原则进行了深入的研究,借鉴其研究成果,取其精华,以指导我们的税制改革,完善我国税收制度。     

影响税收行政效率的税制要素分析

税收行政效率是指国家在充分取得税收收入的基础上使税务费用最小化,即以最少的征收费用取得同样多或更多的税收收入。具体表现在两个方面:一是在税收收入一定的情况下,尽力节减开支,降低征税成本;二是在预期支出一定的情况下,做到应收尽收,追求税收收入的最大化。税收行政效率通常用税收的征收成本率和税务人员的人均征税额等指标来衡量。影响税收行政效率的因素是多方面的,但税收制度本身的不科学、不完善和不公平也是导致税收行政效率不高的一个重要原因。一、税制的繁简程度影响征税成本的高低税收制度,简称“税制”,是一个国家征收税款…     

跨国并购中国际重复征税问题研究

跨国并购交易涉及作为不同国家居民纳税人的目标公司、目标公司股东及收购公司之间的资产转移,由此产生了多层面、复杂的国际重复课税问题。除了传统性国际重复征税问题外,跨国并购交易将会导致因在不同国家纳税期间不匹配而产生的潜在特殊国际重复课税问题。美国等有关国家缔结的双边税收协定中有关专门条款未能完全解决这种特殊国际重复课税问题,为此,作者提出可完全解决这种特殊国际重复课税问题的建议条文,以便在我国对外缔结双边税收协定时参考。     

构建海峡两岸税收协调机制研究

按照国际税收协定原理,借鉴国际区域经济合作的做法,通过加强海峡两岸税收协调以防范避税及避免双重课税,对坚持"一国两制"方针,促进海峡两岸经贸合作发展既具有经济意义,更有重要的政治意义.本文拟从经济、税收等视角分析构建海峡两岸税收协调机制的必要性,以"海西"为切入点构建海峡两岸税收协调机制的可行性以及应遵循的基本原则与思路作些探讨.     

涉外税收专业化管理的战略选择——基于新《企业所得税法》环境下的思考

自2008年1月1日起,伴随着新的《企业所得税法》的实施,我国内外资企业所得税政策将实现统一。但由于优惠过渡期的存在,加之国际避税与反避税、税收协定的谈签与执行、作为居民国的税收管理以及零散税源、代表机构管理等涉外税收特色征管内容的存在,继续实施涉外税收的专业化管理有其必要性。因此,涉外税收管理部门应把握特色、突出重点,将涉外税收征管工作不断推向深入。     

反避税效率论

反避税是与避税相对而言的,是现代经济的产物,已越来越引起人们的高度重视。反避税实质上是经济行为,经济行为离不开效率。本文试图从效率这一新的角度探讨反避税问题。一、反避税效率目标反避税效率隐含两个层次意义。一是税务部门反避税资源配置效率,即税务部门反避...     

执法与服务

如何建设学习型、阳光型、服务型的税务机关,使税务工作适应新时代税务管理的需要,是税收管理理念和税收管理方式的嬗变有跨越式提高的关键.要实现这一目标,惟有摆正执法与服务的辩证关系,把服务的理念带入到税收工作中,实现税收与经济、税务与社会、征税与纳税的良性互动.