论合并财务报表的合并范围界定——基于我国上市公司样本的统计分析

国际会计准则理事会2011年5月发布的《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》(IFRS 10)与我国财政部发布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》(CAS 33)主要在合并范围的界定标准上存在差异,除了控制权的定义不同外,二者在未持有多数表决权时、存在委托代理关系时、存在潜在表决权时、存在特殊目的主体时的控制权判断标准均有显著差异。对我国上市公司应用CAS 33的统计结果表明,已有相当数量的上市公司涉及了股权分散环境下的实质性控制权及其存在委托代理关系时的控制权判断,而潜在表决权标准及对特殊目的主体控制权的判断则应用较少。因此,在我国会计准则国际趋同进程中,应分两阶段,在完善相关环境基础上实现CAS 33和IFRS 10的趋同。     

基于《企业会计准则第20号——企业合并》的思考

会计准则是指导会计实践的理论依据,同时会计准则又是会计理论与会计实践相结合的产物。会计准则具有相对稳定性,但随着社会经济环境的发展变化,会计准则也要随之变化,进行相应的修改、充实和淘汰。文章对《企业会计准则第20号——企业合并》的特点进行了系统归纳,以国际会计准则和美国会计准则为比较依据,指出了《企业会计准则第20号——企业合并》在实际应用中所存在的问题,明确提出了解决所存问题的基本思路,对完善《企业会计准则第20号——企业合并》具有一定的参考作用。     

上市公司执行新会计准则对财务报表影响的分析

从2007年1月1日起首先在上市公司实行新企业会计准则,与国际准则实质趋同的新会计准则的实施,对2007年上市公司财务报表产生了重大的影响,主要体现在存货、金融资产、投资性房地产、长期股权投资、无形资产、债务重组几个方面。新会计准则借鉴了国际会计准则,有助于促进和推动资本市场的健康稳定发展,加快我国会计国际化进程和融入国际经济体系的步伐。但在实施过程中出现的问题譬如公允价值应用存在一定风险、利润指标存在调节空间等方面,必须引起重视并尽快解决。     

对高等院校合并会计报表的探讨

随着经济发展高等院校内部经济结构多元化 ,客观上要求高校会计期末编制合并会计报表 ,新的高校会计制度为编制合并会计报表提供了可能。论文论述在合并校办产业等单位的会计报表时对具体项目要分析归类等问题。认为 :内部债权债务、内部提供劳务形成的收入及其相应支出、对外投资等项目属于抵销会计事项 ,在合并会计报表时应予以抵销。     

国际会计准则“财务报表编制与表达之架构”介绍

台湾《会计研究月刊》从总206期开始,新辟“国际会计准则解析系列”专栏。该专栏编辑者指出,在目前世界各先进国家相继宣布将与国际会计准则接轨之际,更加突显国际会计准则“财务报表编制与表达之架构”的重要性,本系列文章就其架构制定之目的、财务报表之目的、财务报表品质特性、财务报表组成要素、财务报表要素之定义,资本与资本维持等议题进行探讨与说明,希望藉此增进大家对国际会计准则的了解,进而与之调和。该专栏第一号对上述问题作了部分叙述和解析。国际会计准则“财务报表编制与表达之架构”介绍@谢雅仁     

试论新会计准则基础上的合并会计报表理论

随着我国市场经济的发展,企业并购不断深入直接导致合并会计报表编制过程中的实务问题层出不穷。而财政部在1995年颁布的《合并会计报表暂时规定》已不能满足众多信息使用者对企业集团经营信息的需求,针对这种局面,我国财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则—合并财务报表》。本文将通过对合并理论的分析比较,结合新准则,对我国合并会计报表理论的选择与定位提出思考。     

控股合并与吸收合并的会计处理研究

在FASB和IASC取消了权益结合法后，我国颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》采用权益结合法与购买法并存的二元格局，则是针对我国目前经济环境特征的切合实际的选择。不同的企业合并方式决定其具体会计处理也不同。在控股合并方式下，合并方与被合并方通常成为母子公司关系，合并方涉及对被合并方长期股权投资的核算及合并财务报表的编制；在吸收合并方式下，由于在合并后只存在单一的法律主体和会计主体，合并方则需要将企业合并中取得被合并方的全部资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。     

论我国合并财务报表理论的选择

我国2006年<合并财务报表>会计准则将"控制"作为确定合并范围的基本依据,编制合并财务报表所依据的基本合并理论也发生了较大变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论.合并理论的变化既符合我国的实际情况,也反映了与国际会计准则的趋同.文章通过对国际上通行的三种合并理论--母公司理论、实体理论、所有权理论进行比较分析,从提高会计信息质量的视角,对我国合并财务报表理论的选择进行了探讨.     

企业合并会计准则的比较分析——对《企业会计准则第X号——企业合并(征求意见稿)》的几点建议

对财政部企业合并准则(征求意见稿)与国际会计准则进行了比较分析,认为企业合并准则(征求意见)存在不完整之处,对此,作者认为根据中国企业合并的发展现状,应在“范围”、“合并与所得税的联系”、“反向收购”、“逐次购买股份”、“未来或有事项对购买价款的调整”等方面增加新的内容。     

长期股权投资准则修订变化及对企业财务的影响研究

2014年7月1日,新修订的企业会计准则率先在所有执行企业会计准则的企业范围内施行,这意味着企业的财务核算、财务报表等面临新的问题和挑战.长期股权投资是企业会计核算中的重点和难点,其会计核算方法比较复杂,不同的会计核算会对企业的财务产生不同的影响.本次长期股权投资的修订,规范了长期股权投资的会计核算方法,使其持续趋同于国际会计准则,有利于我国对外经济合作,有利于适应社会经济的发展.本文主要剖析了长期股权投资准则修订前后的变化,对其主要会计核算进行举例分析,并分析其对企业财务的影响.     

浅谈合并会计报表的内部固定资产交易抵销处理

本文论述了内部固定资产交易的种类 ,企业集团在编制合并会计报表时对内部固定资产交易事项进行抵销处理的重要性及固定资产在交易发生的当期、交易以后和报废清理期间内部交易事项的抵销处理方法     

浅析企业合并形成的基础性内部交易的抵消处理

合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础编制的。对于内部交易,从发生内部交易的企业来看,发生交易的各方都在其个别财务报表中进行了反映。在这种情况下,资产、负债、收入和费用等各项目的加总金额中,必然包含有重复计算的因素。作为反映企业集团整体财务状况和经营成果的合并财务报表,必须将这些重复计算的因素予以扣除,对这些重复的因素进行抵消处理。因此,编制调整分录和抵消分录,进行抵消处理是合并财务报表编制的关键和主要内容,本文以实例的方式对企业合并形成的基础性内部交易的抵消处理原理加以阐述。     

谈合并报表中存货跌价准备项目的抵销

在会计实务中,合并报表中存货跌价准备项目抵销往往难以把握,如果掌握了其中的原理,这个问题将迎刃而解.初次编制合并报表时,当内部购进存货的可变现净值低于购方取得成本、高于集团取得成本的情况下,应将购方计提的存货跌价准备全额抵销;当内部购进存货的可变现净值低于集团取得成本的情况下,仅将购方计提的存货跌价准备中相当于内部未实现销售利润的部分予以抵销.连续编制合并报表时,首先,应将上期计提的存货跌价准备或跌价准备中相当于未实现内部销售利润的部分予以抵销;其次,应将当期计提的存货跌价准备或跌价准备中相当于未实现内部销售利润的部分,与上期计提的存货跌价准备或跌价准备中相当于未实现内部销售利润的部分之间的差额予以抵销.     

新准则下具有控制关系的长期股权投资核算方法的改变及其影响

按照新会计准则规定,投资者对被投资单位实施控制的长期股权投资核算方法由过去的权益法改用成本法,核算方法改变的原因最主要是避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前,母公司垫付资金发放现金股利或利润,也是为了与国际会计准则趋同.核算方法的改变应该是体现了成本法与权益法的互补,但也因此而使母公司的财务报表比合并财务报表上的净利润单薄很多,从而使分红基数减少很多,所以在肯定方法改变的积极作用时,还得注意防范母公司刻意"藏富于子公司",从而达到不分配或者分配很少利润以损害少数股东权益的目的.     

合并会计报表的合并理论探析

为了满足母公司财务报表使用者了解企业集团在整体上的财务状况、经营成果和现金流量等信息的需求 ,就必须按照一定的准则 ,编制合并会计报表。     

对新《收入》准则中公允价值的应用解析

财政部于2006年2月15日发布的新企业会计准则,使中国企业会计准则与国际会计准则实现了真正意义上的趋同,文章着重分析新收入准则引入公允价值的意义和在实际采用中可能出现的问题,供企业在确认收入时参考。     

我国无形资产新旧会计准则与国际准则的比较研究

随着知识经济的到来,无形资产的开发与交易活动越来越频繁,规范无形资产会计核算和信息的披露也越来越重要,新《企业会计准则——无形资产》的颁布无疑顺应了这一需求,学习中通过将原《准则》,新《企业会计准则——无形资产》同国际会计相关准则进行比较,以利于对新《企业会计准则——无形资产》的理解与掌握。     

中国企业会计准则与国际会计准则价值相关性比较——基于上海B股市场48家公司的数据

运用收益模型和价格模型,基于上海B股市场48家上市公司2007—2011年会计信息数据,比较依据中国2006年《企业会计准则》与《国际会计准则》披露会计信息价值相关性的差异.根据描述性统计结果,中国《企业会计准则》较《国际会计准则》保守稳健.根据模型检测结果中方程的确定性系数,由收益模型和价格模型得出依据《国际会计准则》比依据中国《企业会计准则》披露会计信息方程的确定性系数R分别高出1.8和0.92个百分点.这说明在上海B股市场上,依据《国际会计准则》比依据中国《企业会计准则》披露会计信息具有更高的价值相关性.结论支持中国《企业会计准则》与《国际会计准则》接轨     

合并财务报表与母公司财务报表双重信息披露研究综述

在会计准则国际趋同的大背景下,各国(或地区)的定期财务报告披露却遵循着各不相同的披露制度.随着经济的发展,合并财务报表已逐渐取代母公司财务报表,成为投资者、公司管理层和监管者关注的重点.制度安排上的多样性凸显了各国经济社会环境对会计的影响,同时也引发了各国(或地区)对现行财务报告披露制度安排的思考.在对国内外现有相关研究进行分析和总结的基础上,通过对合并财务报表与母公司财务报表之间差异的比较研究、双重披露制下合并财务报袁与母公司财务报表的有用性研究、财务报告目标与财务报告披露制度等三个方面的探讨,发现合并财务报表与母公司财务报表双重信息披露的研究,仍有待于从报告主体多重化的角度对现行财务报告目标进行改进,对合并财务报表与母公司财务报表之间的分工与协作进行更广泛的研究,以提高双重信息披露整体有用性.     

实质重于形式原则在新会计准则中的应用

新颁布的《企业会计准则》借鉴国际会计惯例，在会计信息质量要求中增加实质重于形式原则，是健全中国会计核算体系的重大举措。指出强化实质重于形式原则的意义，探讨实质重于形式原则在新《企业会计准则》中的应用及需注意的问题。