美国联邦税法三方收购重组制度评析

美国根据收购重组是股东对企业的投资利益在经过变化的公司形式下继续存在的理念来设计收购重组税收制度.三方收购重组是涉及目标公司、收购子公司及收购母公司三个当事方的免税并购交易.三方收购重组制度符合税收中性原则、公平原则与实质课税原则,体现了芙国联邦税法鼓励并购活动的价值取向,值得我们借鉴.     

中国现行企业分立所得税制度的解构与完善

现行企业分立所得税制度较系统设计了免税分立的适格要件,彰显了鼓励正当商业目的的企业分立活动与阻止避税型分立交易的双重立法价值取向,符合税收公平与税收中性的要求。然而,现行企业分立所得税制度无论在免税分立的适格要件方面,还是在免税分立与应税分立的当事方税收待遇方面,都仍然存在着某些立法缺陷,尚亟待完善。     

论实质课税原则在个人所得税全员申报中的运用

实质课税原则在西方国家已有一段历史并被写进税收法律规范,我国虽未明确规定实质课税原则,但其法律精神散落于部分税收法规中。目前,我国个人所得税税制改革已经拉开序幕,个人所得税全员申报制度的实施是个人所得税制改革的重要基础,但这项制度实施以来满意度不高,究其原因在于我国个人所得税税制不能体现税收公平正义,本文建议在个人所得税申报过程中实行实质课税原则,以消除广大纳税人不愿纳税的心理不平衡状态,为今后的个人所得税制改革创造良好的税收环境。     

我国实质课税原则的立法建议

目前,国内外都有实质课税原则的相关立法,只是立法的形式与内容稍有不同。中国的税收法律体系虽然没有直接确立实质课税原则,但从法律赋予征税机关合理调整纳税人某些行为的应纳税额的权力看,间接体现了实质课税原则。执行实质课税原则可能会在某些个案上增加税务支出,使税务支出占税收收入的比重增加,降低税收本身的效率,但从整体和长远来看,实质课税原则能优化经济资源配置,加速经济机制运行,有利于税收效率原则的实现。在我国构建实质课税原则,首先需要将其纳入中国税法通则,其次必须通过在相应的法律中严格规定其实施条件和通过权力制约等形式避免其滥用。     

跨国并购中国际重复征税问题研究

跨国并购交易涉及作为不同国家居民纳税人的目标公司、目标公司股东及收购公司之间的资产转移,由此产生了多层面、复杂的国际重复课税问题。除了传统性国际重复征税问题外,跨国并购交易将会导致因在不同国家纳税期间不匹配而产生的潜在特殊国际重复课税问题。美国等有关国家缔结的双边税收协定中有关专门条款未能完全解决这种特殊国际重复课税问题,为此,作者提出可完全解决这种特殊国际重复课税问题的建议条文,以便在我国对外缔结双边税收协定时参考。     

实质课税主义的理论价值确证

实质课税主义虽常见于法律实践,却在理论上存在争议。文章以宪政精神为基础,论证实质课税主义作为税收公平原则有益补充与量能课税原则内在底蕴的理论价值。有关实质课税主义的争议,缘起征税权可能对纳税人权利造成的不当影响。如能合理界定实质课税主义的适用范围与除外限制,将为税法所特有的“实质课税主义”提供充足论据。     

我国实质课税原则研究之批判——兼论实质课税原则的定位与适用

实质课税原则在税法发展中逐步受到重视,尤其在税法的运用和执行阶段。但是,德、日等均在避税之否认领域使用“实质课税原则”,实质课税原则在德国、日本、我国台湾地区的立法及实践中非为基本原则。许多被我国学者认为属于实质课税原则适用范围的问题,实际上并不需要运用实质课税原则,其中一大部分属于法律实质主义的问题,非为税法固有问题;而对经济实质主义问题的研究,学者在适用实质课税原则时陷入了概括性、抽象性论述,造成对税收法定主义的违背,极易侵犯公民的财产权、破坏税法法制体系的建构。     

论西方现代税法原则对我国税制改革的启示

税法基本原则,是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括,税法原则规定的是政府对什么征税(课税对象)、征收多少(课税规模)、怎样征税(课税方法和方式),是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则,也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的标准。税法原则是税收的灵魂,对其全面深刻的理解和正确的诠释是做好税收工作的前提。西方学者对税法原则进行了深入的研究,借鉴其研究成果,取其精华,以指导我们的税制改革,完善我国税收制度。     

论反避税法的基本原则

反避税法是对避税活动进行规制的各种法律规范之总称。避税活动具有极其严重的危害性。为规制避税,反避税法的基本原则应主要包括税收法定原则、税收公正原则、税收效率原则和实质课税原则四项原则。     

实质课税原则——效率与公平的统一

在税法原则体系中,实质课税原则一直倍受争议。基于税法基本原则的确定对税法的制定和实施以及税法发展的重要性,我们应该明确税法基本原则的内容并借此指导税法理论与实践的发展。实质课税原则符合法对效率和公平的要求,是税法原则体系中不可或缺的组成部分。     

从营业税规则演进看税收要件的明确化及稳定性

我国1950年以来营业税规则演进史,特别是近5年约400件营业额课税规范性文件,彰显了税收要件向明确化及时效性发展的特点,其中经济因素起到了决定性作用。落实税收法定原则,税收要件应当从“模糊化”向“明确化”、从“时效性”向“稳定性”转变。“营改增”使得税收要件稳定性强化,但是其并不必然促进税收要件明确化。虽然“营改增”即将完成,但是其税收要件明确化及稳定性的演进史对我国财税体制改革及税收法治提供了现实参考及诸多启示。     

企业并购中的税法规制

鼓励企业并购、排除企业并购障碍应是我国企业并购政策的出发点,而税收是实施企业并购政策的一个重要工具,我国的企业并购税收政策应秉持鼓励的价值取向,但税收又不能扭曲企业的并购行为。我国现行的企业并购税法规制在税收立法、税制和反避税制度方面均存在缺陷,应通过确立企业并购税收政策价值取向、制订统一的企业并购税收法律制度、消除阻碍企业并购的税制障碍以及确立连续性原则使反避税制度加以完善。     

东西方税法文化在传统与原则上的差异性

我国的财税法研究多以西方的制度和理论作为立论和评论的标准,但中国是一个以家产制为特点的国家,家族制下的税收难以形成理性的财政税收制度。东方人永远保留着东方人的习性,东方税制与西方税制永远存在着差异。西方税法理念是由一系列原则作为支撑的:第一,无代表即无税收原则;第二,税收公平和量能课税原则;第三,纳税人权利保护原则。中国古代专制政治没有产生税收民生,由此无法安排细致合理的税收制度以使纳税人达到平等。这样的原则在东方传统社会则是不可想象的。     

外国企业常驻代表机构征免税界定问题透析

随着我国对外经济交流与发展,外国企业常驻代表机构成为沟通双边和多边经济发展的重要窗口,作为一个特殊的税收主体,外国企业常驻代表机构的从业人员简单、地点分散、税收管征政策变化大,又涉及享受双边税收协定待遇问题,管征上有一定难度.为体现税收公平原则,维护我国税收主权,加强对其管征,尤其是正确判定代表机构的征免税问题显得尤为重要.本文在援引相关政策法规的基础上,结合税收协定相关工作原则,从理论和实践两个方面对外国企业常驻代表机构的征免税判定原则进行解析,同时对在实际工作中的具体操作方法提出个人的见解.     

美国基金会的税法规制及其启示

美国基金会的法律规制实践展现出以税法为核心的法律体系应成为基金会法律监管结构的核心。美国《国内税收法典》对基金会免税资格的认定、税收优惠的条件与内容、内部治理、信息披露与社会监督等方面的详尽而切实有效的规定均具有重要的借鉴意义。我国应当以税法规制为核心理念、以制定单行法为主要形式完善基金会的法律监管机制,并重点在认定免税资格、规制利害关系人交易、防止滥用免税地位等问题上推进相应的制度建设。     

公司法人格否认制度在防范一人公司避税行为中的适用

一人有限责任公司已被新<公司法>明确规定为我国一种新的企业形态.一人公司规模小、经营灵活,但缺乏内部监督,投资者容易滥用其公司独立人格进行避税,我国现有税法对此欠缺较好的规制方式.在税法中引入公司法人格否认制度对一人公司避税行为进行防范与治理,既是对实质课税原则的补充,也保护了国家作为税收债权人的利益.但是应当注意该制度在税法中的适用时的特殊性.     

税收优惠政策的竞争中性审视——针对1744份税收优惠规范性文件的实证考察

税收优惠以税负差别配置为基本特征，同竞争中性天然存在张力，但并不因此而当然不具备正当性。照顾性税收优惠回应纳税人税负能力的差异，无违于竞争中性；政策性税收优惠可区分为两类，其中特殊性税收优惠严重背离竞争中性的要求，但此类优惠已基本成为历史的陈迹，普适性税收优惠同样偏离竞争中性，有无正当性取决于其能否通过比例原则测试。在强调市场在资源配置中发挥决定性作用的当下，应明确税收优惠有其限度，并通过扩围公平竞争审查、强化司法审查并建立税式支出的预算审查制度，推动税收优惠的中性化改造。     

网络环境下的税收征管制度改革

网络空间的参与人自治和匿名性的特点,与传统税收政策的强制性和实名制之间存在冲突,协调二者之间冲突的正确办法是,要保护现实世界规范,但不要挤压网络空间。因此,网络环境下的税制改革必须尊重网络空间参与人自治和匿名性的核心价值观,寻找一条轻税负理念与网络技术相结合的税制改革之路,具体设想是:在坚持税收中性原则的前提下,用经济存在管辖原则替代有形存在管辖原则,建立专门的网络公司税收登记制度和网络自动税收征管系统,以促进网络交易的发展。     

我国数字化虚拟产品在线交易税收立法比较研究

电子商务交易包括数字化虚拟产品在线交易与一般电子商务离线交易,数字化虚拟产品在线交易量的上涨已经对实体经济产生了不良影响。通过对各国数字化虚拟产品在线交易的比较和借鉴,揭示我国应当在“营改增”政策下、坚持税收中性原则的基础上,构建电子商务税收立法体系并提出相应的措施和建议,以解决税收征管困难、税源流失日益严重的问题。     

论电子商务的税收优惠法律规制

一、我国电子商务税收的基本原则1·税收中性原则。所谓税收中性原则,即征税不应该影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择,不应该对高新技术的发展构成阻力。目前,我国信息产业还处于幼稚时期,网址资源相当紧张,加上我国企业传统经营方式落后,机制僵化,信息不灵,因而急需上