纳税担保的法律关系探析

纳税担保制度作为民法与税法交叉的立法实践,结合其根源于民事制度的法理逻辑以及保障国家税收利益及纳税人利益的价值目标,该制度具有民事担保的一般性原理是不言而喻的,同时该制度作为税法上的特殊担保制度,必然基于其税法特质与普通的民事担保具有一定的差异。然囿于传统行政思维的桎梏以及多方因素影响,致使学理上对于纳税担保法律性质及三方关系缺乏清晰的认识,实务中亦存在制度运行不畅、纳税人权益受损等问题。本文提出将纳税担保的法律性质界定为“以私为主、兼顾公法”。基于纳税担保三方关系之整体格局,提炼税务机关与纳税担保人关系以及纳税担保人与纳税人关系的两套新型法律关系,作为学理研究与制度设计的主线。据此对纳税担保予以系统全面地研究,以期厘清纳税担保制度设计及实践运行之根源问题。     

论税收担保的法律属性

税收担保是税法上的一项重要制度,但由于税收担保本身的特殊性,使得税收担保的法律属性在理论中难以得到统一的认识。在税收法律关系中,税收担保的法律属性对纳税人的基本权利、税收法定主义的适用范围都有很大影响,而我国相关制度却存在许多漏洞。文章结合纳税人提供担保的原因和税收担保制度的具体内容,对税收担保的法律属性进行了分析,并为我国完善税收担保制度提出了一些建议。     

我国税收的主要问题及税制建设完善的对策

我国目前的税收面临三大严竣问题:税收杠杆对科技进步的支持滞后,对可持续发展的基本国策和社会保障体系的建立也缺乏支持,对发展生产力,保护生态环境和对国民提供社会保障都不利;税收立法层次低、刚性不足,造成税收执法难;国民的纳税意识薄弱,偷漏税蔓延,税收流失严重。税制建设完善的对策必须包括对科技进步,可持续发展事业,社会保障制度形成支持的税种的设立;税法体系的完善;提高公民纳税意识和狠打偷骗税双管齐下。     

比较法视野下我国电子商务税收立法的实现路径

电子商务的迅猛发展及不健全的电子商务税收制度引发了我国税收征管困难、税源流失日益严重的问题。通过对各国电子商务税收立法制度的比较和借鉴,提出我国应当结合国情,批判和吸收各国的经验,应当在坚持税收中性原则的基础上进一步修改税收法律制度,在纳税税种及资金流监管等各方面进一步完善和构建电子商务税收立法体系。     

从制度和征管角度谈我国增值税的流失问题

目前,我国增值税流失主要源于纳税人的4种偷逃税行为：减少销项税,虚增进项税;利用税制不完善或漏洞,改变纳税人身份,以逃避或减轻税负;利用增值税的减免税规定不规范,弄虚作假偷逃税款;进行包括虚开增值税专用发票在内的发票犯罪活动。我国税收法律法规等制度供给不足是造成税收流失的直接原因,依法纳税氛围等非制度约束的缺乏是产生税收流失的社会心理根源,我国税收实现机制的缺陷也是造成税收流失的重要原因。应完善我国的税收法规体系,建立和完善现代税收征管体制,加强纳税环境建设,增强公民主动纳税意识,从各个方面堵塞税收流失的渠道。     

税收征管体系的国际比较与借鉴

本文从税务机构设置、纳税申报制度、纳税稽查、计算机应用四个方面考查分析了发达国家的税收征管体系,在此基础上提出了完善我国税收征管体系的对策措施。目的在于提高我国税收收入占政府收入的比重,增加政府可控财力。     

论税收优先制度

我国的税收优先制度是以<税收征管法>所规定的税收优先权为主要内容的,但是,法定的税收优先权在实践中遭遇种种问题,而且在理论上也存在不合理性;所以,应该取消现有的税收优先权,以设计全面、完善的税收担保制度取代之,从而使国家税收在合理的机制下获得优先,以平衡国家利益和私人利益.     

我国税收核定制度存在的问题与对策

税收核定作为纳税申报的补充性措施,有其存在的现实性和重要性。目前我国税收核定制度存在一些问题,影响其功能的充分发挥。这些问题存在于立法结构、程序、适用范围和监督制度四个方面。有必要完善税收核定制度的结构体系和程序制度,改善税收遵从秩序,以及健全税收核定监督制度,使税收核定制度趋于完善。     

关于纳税担保的若干问题

本文探讨了纳税担保的性质、种类与登记诸问题。作者建议：在设定纳税担保制度的理论和立法实践均已发生重大变化的背景下，应当：（１）转变对纳税担保性质的模糊认识，以符合担保发展现律的理论指导纳税担保实践；（２）将纳税担保的法律原则性规定具体化；（３）加强纳税担保立法的协调性。     

诚信视角下的税收伦理问题探讨

诚信在社会主义新时期税收中的作用越来越凸显,日益引起了人们的关注和重视。在市场经济条件下,诚信是税收的保障,税收伦理与诚信相互依存,这种关系为我国税收创造了良好的环境。但非诚信纳税问题不可忽视,针对非诚信纳税,提倡诚信光荣的纳税美德、培育以企业为核心的税收规范,为形成制度化纳税文化体系提供对策和依据。     

浅议我国诚信纳税体系的建立

诚信纳税是对每个企业法人与个体经营者的基本要求。从阐述诚信纳税的重要作用开始,论及诚信纳税的效应,并就现阶段的基本状况进行了论证与分析,提出了构建诚信纳税体系的途径。     

完善纳税信用评估:我国税收征管走向主动的现实选择

国外的成功经验表明:推行纳税信用评估对于提高税收征管工作的主动性具有重要意义。为此,我国自2003年开始在税务机关中推行纳税信用评估。从实践来看,我国的纳税信用评估还存在着重视程度不够、评估机构缺乏和评估方法落后等问题,而改革和完善我国目前的纳税信用评估,就必须从观念重视、机构整合和方法创新等方面入手。     

家庭课税制与个人所得税综合改革

家庭课税制相对于个人课税制来说,在税制设计上更为公平有效、更符合相关法律的规定、更能准确地反映经济行为决策的微观主体.家庭课税制应是我国个人所得税改革的方向.家庭课税制的优化创新,包括重新确定纳税单位、实行综合所得税制、规范税基、优化税率并改进相应的征管手段和方法.     

程序控制在纳税担保中的援用探析

从纳税担保程序控制的缘由入手,指出纳税人主动申请纳税担保的规定暂付阙如、协商权流于形式和实现的程序单一等现实困惑。以行政程序的立法为契机,提出通过规范纳税担保的操作流程,允许纳税人主动提出担保请求,建立确保相对人参与协商的机制及担保实现的区别对待等进行制度创新。     

两岸三地个人所得税制的透析与借鉴

比较研究大陆、台湾、香港在个人所得税制模式选择、税率结构、费用扣除方法及征缴方式上的差异,可以发现大陆现行个人所得税调节作用扭曲的原因。本文认为,改革和完善大陆个人所得税制,不仅要借鉴台湾和香港的经验,还必须从大陆的现实状况出发,着力构建个人所得税制执行的社会基础和配套条件。     

消费税的功能定位与制度提升

中国现行消费税是在普遍征收增值税的基础上,仅选择部分消费品征收的一种特殊流转税。消费税应当保留组织财政收入的初始功能,注重发挥调节功能——调节收入分配、引导合理消费等,强化生态功能——促进资源的节约、环境保护。现行消费税的征税范围、适用税率、纳税环节等制度要素制约了其功能作用的有效发挥。适应新时代贯彻新发展理念,加快完善社会主义市场经济体制,深化税收制度改革的要求,消费税亟须制度提升和功能有效发挥,凸显其生态功能。完善消费税制度应落实税收法定原则,加快消费税立法;同时应注意与增值税、资源税和环境保护税的制度协调。     

我国现行消费税制存在的问题及改革建议

2014年政府工作报告明确指出,要推动消费税改革。新一轮消费税改革呼之欲出,这既是基于我国消费水平的变化,也是顺应"营改增"的税制改革。文章对我国消费税改革历程做了一个系统的描述与归纳,从中寻找出新一轮消费税改革的出发点,分析现行消费税制存在的问题,指出其征税范围、税率、征税环节以及价内计税办法仍存在亟待解决的问题,并在此基础上提出消费税改革的建议,力求为我国消费税的完善提供切实可行的理论指导。     

非税收入汇缴结算账户的功能和意义

基于非税收入的特殊性,非税收入收缴管理改革的难度大,在一定程度上延缓了部门预算、国库集中收付等财政改革的进程。在现阶段,应通过改革非税收入收缴结算方式,设立汇缴结算账户收取非税收入的渐进模式,扬长避短,推进国库集中收缴改革,从而全面实现国库集中收付。     

论纳税评估的适法性

纳税评估是一种存在争议的制度。纳税评估本质上是一种具有自治精神的适法性行为,且不适合列入《税收征管法》的具体条文。目前需要做的工作除了技术层面的改进以外,还应该尽快明确纳税评估工作的属性,以理顺我国的税收征管体系。